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                                        發布時間: 2020-01-14   作者:翟純垲 
                                        免責申明:本站自編內容版權所有,嚴禁轉載;部分內容來自報刊或網絡,若侵犯了您的權益,請立即通知我們(admin@cjtax.cn),我們將立即刪除!本網站內容僅供學習參考,具體執行以財稅法律、法規、規章和規範性文件的規定及主管稅務機關的要求爲准。

                                        在某一時點履行的履約義務,企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。

                                        有觀點認爲,只有客戶已經占有並接受商品實物,才達到了商品控制權的轉移的條件,該觀點並不准確。現就此分析如下:

                                         

                                        一、控制權轉移應考慮的5個迹象:

                                         

                                        新收入准則給出了5個應考慮的迹象,以幫助企業判斷是否達到了控制權轉移的條件:

                                        1)企業就該商品享有現時收款權利,即客戶就該商品負有現時付款義務。

                                        2)企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶,即客戶已擁有該商品的法定所有權。

                                        3)企業已將該商品實物轉移給客戶,即客戶已占有該商品實物。

                                        4)企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶,即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。

                                        5)客戶已接受該商品。

                                         

                                        這裏需要強調的是,這5個迹象,並不是一定要滿足全部或部分,沒有哪一個或哪幾個迹象是決定性的,企業應當根據合同條款和交易實質進行分析,綜合判斷其是否將商品的控制權轉移給客戶以及何時轉移的,從而確定收入確認的時點。

                                         

                                        本文主要討論迹象中的第(3)和第(5)款。

                                         

                                        二、迹象中需特殊考慮的三種情況:

                                         

                                        1、客戶占有了某項商品實物,並不意味著其就一定取得了該商品的控制權

                                        典型的是委托代銷安排,委托方雖然已將商品實物轉移給了客戶,但受托方此時並未取得該商品控制權,主要表現在:

                                        一是在特定事件發生之前(例如,向最終客戶出售商品或指定期間到期之前),企業擁有對商品的控制權。

                                        二是企業能夠要求將委托代銷的商品退回或者將其銷售給其他方(如其他經銷商)。

                                        三是盡管受托方可能被要求向企業支付一定金額的押金,但是,其並沒有承擔對這些商品無條件付款的義務。

                                         

                                        因此,委托代銷安排,企業通常應當在受托方售出商品時確認銷售商品收入。

                                         

                                         

                                        2、客戶未占有某項商品實物,並不意味著其就一定未取得該商品的控制權

                                        例如售後代管商品安排,企業已經就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權利,但是企業仍然繼續該持有商品實物,此時,滿足以下四個條件,企業雖然沒有實際轉移商品實物,但是仍然可以認爲客戶取得了商品控制權:

                                        一是該安排必須具有商業實質,例如,該安排是應客戶的要求而訂立的;

                                        二是屬于客戶的商品必須能夠單獨識別,例如,將屬于客戶的商品單獨存放在指定地點;

                                        三是該商品可以隨時交付給客戶;

                                        四是企業不能自行使用該商品或將該商品提供給其他客戶。

                                         

                                        符合上述售後代管商品安排安排的條件,即使商品實物並未轉移給客戶,但是仍然可以認爲發生了控制權的轉移(符合其他條件的情況下)。

                                         

                                        3、客戶驗收只是一項例行程序

                                        當客戶驗收只是一項例行程序,並不影響企業判斷客戶取得該商品控制權的時點。

                                        例如,企業生産的産品,其質量規格等,實質由客戶控制(比如商品核心技術由客戶掌握並提供),因此客戶驗收只是針對取得商品的尺寸、數量、重量等,此時該驗收條件是一個客觀標准,企業在客戶驗收前就能夠確定其是否滿足約定的標准,客戶驗收可能只是一項例行程序。企業根據曆史交易經驗可以合理判斷控制權已經轉移。

                                         

                                        三、總結:

                                        企業在判斷控制權轉移考慮的迹象時,不能簡單的以實物占有,客戶驗收爲絕對條件,還應考慮新收入准則應用指南中列舉的特殊情況,如委托代銷安排,售後代管商品安排,客戶驗收爲一項例行程序等情況。

                                         
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