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增值稅
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[學習筆記]網絡平台道路貨物運輸企業代開增值稅專用發票試點
發布時間: 2020-01-14   作者:財稅羅老師 
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國家稅務總局關于開展網絡平台道路貨物

運輸企業代開增值稅專用發票試點工作的通知

稅總函[2019]405

國家稅務總局各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局,國家稅務總局駐各地特派員辦事處:

爲進一步優化納稅服務,提高貨物運輸業小規模納稅人使用增值稅專用發票的便利性,根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則、《交通運輸部 國家稅務總局關于印發<網絡平台道路貨物運輸經營管理暫行辦法>的通知》(交運規〔201912號)等規定,稅務總局決定在全國範圍內開展網絡平台道路貨物運輸企業代開增值稅專用發票試點工作。現將有關事項通知如下:

羅老師解讀:

一、交運規〔201912號規定,網絡貨運經營,是指經營者依托互聯網平台整合配置運輸資源,以承運人身份與托運人簽訂運輸合同,委托實際承運人完成道路貨物運輸,承擔承運人責任的道路貨物運輸經營活動。網絡貨運經營不包括僅爲托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合等服務的行爲。

二、試點企業可以爲會員代開專票

發票管理辦法第二十二條規定,任何單位和個人不得有下列虛開發票行爲:(一)爲他人、爲自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(二)讓他人爲自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

顯然,試點企業與會員,是兩個獨立的納稅主體,允許試點企業可以爲會員代開專票,是發票管理辦法的例外。發票管理辦法屬于部門規章,且二十二條並無例外規定或授權,稅收規範性文件稅總函能否輕易作出例外規定?

  一、試點內容

經國家稅務總局各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局(以下稱各省稅務局)批准,納入試點的網絡平台道路貨物運輸企業(以下稱試點企業)可以爲同時符合以下條件的貨物運輸業小規模納稅人(以下稱會員)代開增值稅專用發票,並代辦相關涉稅事項。

  (一)在中華人民共和國境內提供公路貨物運輸服務,取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經營的,無須取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。

  (二)以自己的名義對外經營,並辦理了稅務登記(包括臨時稅務登記)。

  (三)未做增值稅專用發票票種核定。

(四)注冊爲該平台會員。

羅老師解讀:

三、會員的1個前提4個條件

1、前提:該會員爲小規模納稅人。如果該會員在試點企業代開超過小規模納稅人標准,試點企業不得爲其代開。

2、限制:小規模納稅人同時在兩個平台注冊會員,或同時在稅務機關代開。否則,難以及時判斷其是否超小規模標准。

3、條件1、境內公路運輸+取得兩證(4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通運輸除外);條件2、自營+辦證;條件3、未做專票票種核定;條件4、注冊會員。

4、試點企業代辦相關涉稅事項:代辦僅限于代開專票的應納稅額。會員自行開具的普票或未開具發票的收入,包含代開的業務在內,應自行申報。

  二、試點企業的條件

  試點企業應當同時符合以下條件:

  (一)按照《交通運輸部 國家稅務總局關于印發<網絡平台道路貨物運輸經營管理暫行辦法>的通知》(交運規〔201912號)規定,取得經營範圍中注明“網絡貨運”的《道路運輸經營許可證》。

  (二)具備與開展業務相適應的相關線上服務能力,包括信息數據交互及處理能力,物流信息全程跟蹤、記錄、存儲、分析能力,實現交易、運輸、結算等各環節全過程透明化動態管理,對實際承運駕駛員和車輛的運輸軌迹實時展示,並記錄含有時間和地理位置信息的實時運輸軌迹數據。

  (三)與省級交通運輸主管部門建立的網絡貨運信息監測系統實現有效對接,按照要求完成數據上傳。

  (四)對會員相關資質進行審查,保證提供運輸服務的實際承運車輛具備合法有效的營運證,駕駛員具有合法有效的從業資格證。

  試點企業代開增值稅專用發票不得收取任何費用,否則將取消其試點企業資格。

羅老師解讀:

四、試點企業:1個批准5個條件

“經國家稅務總局各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局(以下稱各省稅務局)批准”,如何批准?批准要求?這句話是不是多余的或是表述錯誤?

條件1、《道路運輸經營許可證》(注明有“網絡貨運”)。

條件2、相關線上服務能力:交易、運輸、結算等各環節全過程透明化動態管理;駕駛員與車輛的運輸軌迹實時展示;時間+地理位置信息的實時運輸軌迹數據。

條件3、對接上傳:省級交運部門網絡貨運信息監測系統。

條件4、會員資質審查:營運證+從業資格證。

條件5、代開專票不得收費。等于廢話,收配貨費、審查費、調度費呢?當然,有窪地的確實可以一文不取。

  三、專用發票的開具

  試點企業按照以下規定爲會員代開增值稅專用發票:

  (一)僅限于爲會員通過本平台承攬的貨物運輸服務代開增值稅專用發票。

  (二)應與會員簽訂委托代開增值稅專用發票協議。協議範本由各省稅務局制定。

  (三)使用自有增值稅發票稅控開票軟件,按照3%的征收率代開增值稅專用發票,並在發票備注欄注明會員的納稅人名稱、納稅人識別號、起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息。如內容較多可另附清單。

  (四)代開增值稅專用發票的相關欄次內容,應與會員通過本平台承攬的運輸服務,以及本平台記錄的物流信息保持一致。平台記錄的交易、資金、物流等相關信息應統一存儲,以備核查。

(五)試點企業接受會員提供的貨物運輸服務,不得爲會員代開專用發票。試點企業可以按照《貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法》(國家稅務總局公告2017年第55號發布)的相關規定,代會員向試點企業主管稅務機關申請代開專用發票。

羅老師解讀:

五、對試點企業開具專票的要求

1、會員通過平台承攬的業務。會員線下承攬業務在先,而後放入平台呢?

2、委托代開增值稅專用發票協議。

3、票面內容:自有稅控開票軟件+3%專票+納稅人名稱、識別號、起運地、到達地、車種車號及運輸貨物信息。

4、票面與物流一致:發票內容與物流信息一致;交易、資金、物流等信息應統一存儲,備查。

5、不得代開:試點企業接受會員的運輸服務,只能由稅局代開。

  四、涉稅事項的辦理

  (一)試點企業代開增值稅專用發票應當繳納的增值稅,由試點企業按月代會員向試點企業主管稅務機關申報繳納,並將完稅憑證轉交給會員。

  (二)試點企業辦理增值稅納稅申報時,代開增值稅專用發票對應的收入不屬于試點企業的增值稅應稅收入,無須申報。試點企業應按月將代開增值稅專用發票和代繳稅款情況向主管稅務機關報備,具體報備的有關事項由各省稅務局確定。

(三)會員應按照其主管稅務機關核定的納稅期限,按規定計算增值稅應納稅額,抵減已由試點企業代爲繳納的增值稅後,向主管稅務機關申報納稅。

羅老師解讀:

六、對試點企業和會員的申報要求

1、代開納稅申報:試點企業按月申報繳納代開專票的應納增值稅,完稅憑證轉交會員。兩個問題:附加稅費如何申報呢?試點逐戶申報,稅局逐戶開具完稅憑證?工作量可不小,金三系統要相應調整,否則對代開代申報的如何逐戶開具完稅憑證?

2、代開納稅地點:試點企業主管稅務機關。改變了已登記納稅人屬地納稅的原則,稅收被跨區域轉移。是否又涉及立法權限問題了?

3、試點企業:代開的,不屬于其增值稅應稅收入,無須申報。此處“無須”,未寫成“無需”,有進步了;按月向主管局報備代開代繳情況。

4、會員:申報期應納稅額-代繳增值稅,向其主管稅務機關申報。代開專票+普票+未開票收入,月未超10萬(季30萬)的,普票+未開票收入享受免增值稅優惠。

  五、工作要求

  (一)各地稅務機關應高度重視網絡平台道路貨物運輸企業代開專用發票試點工作,總結前期開展互聯網物流平台企業代開專用發票試點工作的經驗,嚴格按照稅務總局部署落實好相關工作。

  (二)各省稅務局負責組織實施網絡平台道路貨物運輸企業代開專用發票試點工作,按照納稅人自願的原則確定試點企業。開展試點工作需要納稅人周知的其他事項,由各省稅務局負責辦理。

  (三)各地稅務機關應積極推動試點工作開展,加強試點企業的管理,分析試點企業運行數據。發現試點企業虛構業務、虛開發票等違法違規行爲的,應立即取消其試點資格並依法處理。

  (四)各地稅務機關應與當地道路貨運行業主管部門對接,充分利用和挖掘內外部大數據資源,深入開展物流行業經濟分析和稅收風險管理工作,及時總結試點經驗,提升試點成效。試點過程中發現的情況和問題,請及時上報國家稅務總局(貨物和勞務稅司)。

  本通知自202011日起施行。《國家稅務總局關于開展互聯網物流平台企業代開增值稅專用發票試點工作的通知》(稅總函〔2017579號)同時廢止。

國家稅務總局

20191231

 

交通運輸部 國家稅務總局關于印發

《網絡平台道路貨物運輸經營管理暫行辦法》

                     交運規[2019]12               

各省、自治區、直轄市、新疆生産建設兵團交通運輸廳(局、委),國家稅務總局各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局:

  爲貫徹落實國務院關于促進平台經濟規範健康發展的決策部署,規範網絡平台道路貨物運輸經營,維護道路貨物運輸市場秩序,促進物流業降本增效,交通運輸部、國家稅務總局在系統總結無車承運人試點工作的基礎上,制定了《網絡平台道路貨物運輸經營管理暫行辦法》(以下簡稱《辦法》),現將《辦法》印發給你們,請遵照執行。

  交通運輸部無車承運人試點工作于20191231日結束。從202011日起,試點企業可按照《辦法》規定要求,申請經營範圍爲“網絡貨運”的道路運輸經營許可;縣級負有道路運輸監督管理職責的機構應按照《辦法》,對符合相關條件要求的試點企業,換發道路運輸經營許可證。未納入交通運輸部無車承運人試點範圍的經營者,可按照《辦法》申請經營許可,依法依規從事網絡貨運經營。

交通運輸部

國家稅務總局

201996

網絡平台道路貨物運輸經營管理暫行辦法

第一章 總則

  第一條 爲促進道路貨物運輸業與互聯網融合發展,規範網絡平台道路貨物運輸經營活動,維護道路貨物運輸市場秩序,保護網絡平台道路貨物運輸經營各方當事人的合法權益,根據《中華人民共和國道路運輸條例》及有關法律法規規章的規定和國務院關于促進平台經濟規範健康發展的決策部署,制定本辦法。

  第二條 從事網絡平台道路貨物運輸(以下簡稱網絡貨運)經營,應當遵守本辦法。

  本辦法所稱網絡貨運經營,是指經營者依托互聯網平台整合配置運輸資源,以承運人身份與托運人簽訂運輸合同,委托實際承運人完成道路貨物運輸,承擔承運人責任的道路貨物運輸經營活動。網絡貨運經營不包括僅爲托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合等服務的行爲。

  實際承運人,是指接受網絡貨運經營者委托,使用符合條件的載貨汽車和駕駛員,實際從事道路貨物運輸的經營者。

  第三條 網絡貨運經營者從事經營活動,應當遵循自願、平等、公平、誠信的原則,遵守法律和商業道德,公平參與市場競爭,承擔運輸服務質量責任,接受行業管理部門和社會的監督。

  網絡貨運管理應當公正、公平、便民。

  第四條 國務院交通運輸主管部門主管全國網絡貨運管理工作。

  縣級以上地方人民政府交通運輸主管部門主管本行政區域的網絡貨運管理工作。

  縣級以上負有道路運輸監督管理職責的機構具體實施本行政區域的網絡貨運管理工作。

  第五條 鼓勵網絡貨運經營者利用大數據、雲計算、衛星定位、人工智能等技術整合資源,應用多式聯運、甩挂運輸和共同配送等運輸組織模式,實現規模化、集約化運輸生産。鼓勵組織新能源車輛、中置軸模塊化汽車列車等標准化車輛運輸。

第二章 經營管理

  第六條 鼓勵發展網絡貨運,促進物流資源集約整合、高效利用。

  需要申領道路運輸經營許可證的,可向所在地縣級負有道路運輸監督管理職責的機構提出申請,縣級負有道路運輸監督管理職責的機構應按照《中華人民共和國道路運輸條例》《道路貨物運輸及站場管理規定》的規定,向符合條件的申請人頒發《道路運輸經營許可證》,經營範圍爲網絡貨運。

  第七條 從事網絡貨運經營的,應當符合《互聯網信息服務管理辦法》等相關法律法規規章關于經營性互聯網信息服務的要求,並具備與開展業務相適應的信息交互處理及全程跟蹤記錄等線上服務能力。

  第八條 網絡貨運經營者應按照《中華人民共和國安全生産法》的規定,建立健全安全生産管理制度,落實安全生産主體責任。

  第九條 網絡貨運經營者應當在許可的經營範圍內從事經營活動。

  網絡貨運經營者不得運輸法律法規規章禁止運輸的貨物。

  第十條 網絡貨運經營者應當對實際承運車輛及駕駛員資質進行審查,保證提供運輸服務的車輛具備合法有效的營運證(從事普通貨物運輸經營的總質量4.5噸及以下普通貨運車輛除外)、駕駛員具有合法有效的從業資格證(使用總質量4.5噸及以下普通貨運車輛的駕駛人員除外)。

  網絡貨運經營者和實際承運人應當保證線上提供服務的車輛、駕駛員與線下實際提供服務的車輛、駕駛員一致。

  網絡貨運經營者委托運輸不得超越實際承運人的經營範圍。

  第十一條 網絡貨運經營者不得虛構運輸交易相互委托運輸服務。

  第十二條 網絡貨運經營者委托實際承運人從事道路貨物運輸服務,經營行爲應符合合同約定條款及國家相關運營服務規範。

  第十三條 網絡貨運經營者應當遵守車輛裝載的要求,不得指使或者強令要求實際承運人超載、超限運輸。

  第十四條 網絡貨運經營者應按照相關技術規範的要求上傳運單數據至省級網絡貨運信息監測系統。

  第十五條 鼓勵網絡貨運經營者采取承運人責任保險等措施,充分保障托運人合法權益。

  第十六條 網絡貨運經營者從事零擔貨物運輸經營的,應當按照《零擔貨物道路運輸服務規範》的相關要求,對托運人身份進行查驗登記,督促實際承運人實行安全查驗制度,對貨物進行安全檢查或者開封驗視。網絡貨運經營者應當如實記錄托運人身份、物品信息。

  第十七條 網絡貨運經營者應當建立健全交易規則和服務協議,明確實際承運人及其車輛及駕駛員進入和退出平台,托運人及實際承運人權益保護等規定,建立對實際承運人的服務評價體系,公示服務評價結果。

  網絡貨運經營者應當建立健全投訴和舉報機制,公開投訴舉報電話,及時受理並處理投訴舉報。鼓勵網絡貨運經營者建立爭議在線解決機制,制定並公示爭議解決規則。

  第十八條 網絡貨運經營者應按照《中華人民共和國電子商務法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等法律法規規章的要求,記錄實際承運人、托運人的用戶注冊信息、身份認證信息、服務信息、交易信息,並保存相關涉稅資料,確保信息的真實性、完整性、可用性。信息的保存時間自交易完成之日起不少于三年,相關涉稅資料(包括屬于涉稅資料的相關信息)應當保存十年;法律、行政法規另有規定的,依照其規定。

  前款所指交易信息包括訂單日志、網上交易日志、款項結算、含有時間和地理位置信息的實時行駛軌迹數據等。

  網絡貨運經營者應對運輸、交易全過程進行實時監控和動態管理,不得虛構交易、運輸、結算信息。

  第十九條 網絡貨運經營者應遵照國家稅收法律法規,依法依規抵扣增值稅進項稅額,不得虛開虛抵增值稅發票等扣稅憑證。

  第二十條 網絡貨運經營者和實際承運人均應當依法履行納稅或扣繳稅款義務。

  第二十一條 網絡貨運經營者應當遵守《中華人民共和國網絡安全法》等國家關于網絡和信息安全有關規定。

  第二十二條 網絡貨運經營者應當采取有效措施加強對駕駛員、車輛、托運人等相關信息的保密管理,未經被收集者同意,不得泄露、出售或者非法向他人提供信息,不得使用相關信息開展其他業務。

第三章 監督檢查

  第二十三條 省級交通運輸主管部門應按照相關技術規範的要求建立和完善省級網絡貨運信息監測系統,實現與網絡貨運經營者信息平台的有效對接;應定期將監測數據上傳至交通運輸部網絡貨運信息交互系統,並及時傳遞給同級稅務部門;應利用省級網絡貨運信息監測系統對網絡貨運經營者經營行爲進行信息化監測,並建立信息通報制度,指導轄區內負有道路運輸監督管理職責的機構基于網絡貨運經營者的信用等級和風險類型,實行差異化監管。

  第二十四條 網絡貨運經營者發生虛開虛抵增值稅發票等稅收違法違規行爲的,稅務部門按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關法律法規規定處理。

  網絡貨運經營者虛構交易、運輸、結算信息,造成監測結果異常的,縣級以上負有道路運輸監督管理職責的機構應依法查處。

  第二十五條 網絡貨運經營者、實際承運人有違反道路運輸法律法規規章規定的,由縣級以上負有道路運輸監督管理職責的機構按照《公路安全保護條例》《中華人民共和國道路運輸條例》《道路貨物運輸及站場管理規定》《道路危險貨物運輸管理規定》等相關法律法規規章的規定查處。

  網絡貨運經營者有下列行爲之一,造成重大責任事故的,縣級以上負有道路運輸監督管理職責的機構應依法查處,並將其納入道路貨物運輸失信聯合懲戒對象名單,實施聯合懲戒:

  (一)委托不具備資質的實際承運人從事運輸;

  (二)承運國家法律法規規章禁止運輸的貨物;

  (三)指使、強令實際承運人超限超載運輸貨物。

  第二十六條 網絡貨運經營者違反道路運輸法律法規規章及本辦法相關規定的,縣級以上負有道路運輸監督管理職責的機構按照《中華人民共和國行政處罰法》的規定,可將其違法證據先行登記保存。

  第二十七條 省級交通運輸主管部門應當建立網絡貨運經營者信用評價機制,定期組織開展網絡貨運經營者信用評價,並將信用評價結果、處罰記錄等信息公示。

  第二十八條 支持成立行業協會,鼓勵行業協會商會等社會組織引導企業貫徹落實國家法規制度及標准規範,加強行業自律,規範企業經營行爲,推動網絡貨運發展模式創新。

第四章 附則

  第二十九條 《中華人民共和國電子商務法》《中華人民共和國行政許可法》《中華人民共和國行政處罰法》《公路安全保護條例》《中華人民共和國道路運輸條例》《道路貨物運輸及站場管理規定》《道路危險貨物運輸管理規定》《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等相關法律法規規章有明確規定的,從其規定;未作出明確規定的,按照本辦法執行。

  第三十條 本辦法自202011日起施行,有效期2年。

 
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