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        個人所得稅
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        新《保障農民工工資支付條例》對建築企業稅收風險的影響
        發布時間: 2020-01-14   作者:財稅星空 
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        近日,國務院頒布了《保障農民工工資支付條例》,從202051日實施。這個制度對于建築行業的用工管理,特別是施工現場對農民工的管理制度産生了顛覆性的改變。這個變化我們認爲,對于建築企業的稅收風險會帶來如下幾方面影響:

        第一:國務院新條例實施後,各地稅務機關針對建築企業個人所得稅核定征收的地方性政策應該一律取消,避免增加建築企業不合理的稅收負擔。對于這個問題,《國家稅務總局關于建築安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第52號)實際上對這個問題已經有所明確,特別提到了“總承包企業、分承包企業和勞務派遣公司機構所在地稅務機關需要掌握異地工程作業人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的,工程作業所在地稅務機關應及時提供。總承包企業、分承包企業和勞務派遣公司機構所在地稅務機關不得對異地工程作業人員已納稅工資、薪金所得重複征稅。兩地稅務機關應加強溝通協調,切實維護納稅人權益。”實際上,建築企業的個人所得稅問題並不在于對于總承包企業、分承包企業派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員的征管,這些人都有固定的勞動合同、社保和工資發放,個人所得稅肯定是有扣繳的。建築業個人所得稅的關鍵性問題在于施工現場用工人員的個人所得稅征管。鑒于建築業中存在非常普遍存在將施工現場的勞務分包、轉包給個人(包工頭)、個獨企業、建築勞務公司的情況,對于現場用工人員的個人所得稅管理肯定無法到位。因此,52號公告沒有一刀切,還是留了一個口子,即“跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得,向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的,工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅”。這就是說,對建築企業如果你無法做到全員全額扣繳明細申報,我還是可以給你核定的。所以,實際上很多地方的稅務機關仍然保留了強制核定的政策。現在,新的《保障農民工工資支付條例》實施了,施工現場的用工都要建立用工清冊,甚至在施工門口都設有門禁,用工人員進入施工現場都必須刷身份證實名,工資要如實造清冊發放。這裏,既有建設單位的監管責任,也有建築總承擔和分包單位的監管責任。因此,這一制度落實到位,施工現場用工人員的個人所得稅肯定能實現全員全額明細申報的全覆蓋。因此,後期的重點應該是做好《保障農民工工資支付條例》落實,而不是簡單化的再核定征收增加建築企業的負擔,也不能再增加建築企業的稅收負擔了。所以,我們建議總局最好能一刀切地禁止針對建築業個人所得稅的核定征收的做法。

        第二:新《保障農民工工資支付條例》實施後,施工現場人員用工實名管理,工資造冊發放,相關支付單位履行個人所得稅明細申報義務。這就帶來另外一個問題就是,針對農民工的社保繳納問題就很難再規避。鑒于目前大部分地方社保費征管移交稅務機關,此時稅務機關又掌握了農民工的個稅申報信息,相關單位不管你是勞務分包給誰,再想逃避社保繳納義務將會更難。此時,施工企業在工程招標報價環節要考慮將這一塊成本考慮到工程報價中。否則後期稅務機關的穿透式監管帶來的社保成本將由建築企業承擔。

        第三:于新的《保障農民工工資支付條例》對于施工現場用工要實行實名造冊管理,進行報備和監管,目前部分建築企業采用成立核定征收的個獨勞務公司、合夥勞務公司、稅務機關代開建築勞務發票或者通過所謂的勞務公司代發、平台公司避稅等方式進行工資、社保規避的操作模式將帶來新的風險,需要建築企業盡快重新審慎新《保障農民工工資支付條例》對目前企業現行操作模式的影響。

         
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