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              綜合
              相關專題:拍賣行業
              司法拍賣的重大涉稅風險簡析
              發布時間: 2019-12-06   作者:李冼 
              免責申明:本站自編內容版權所有,嚴禁轉載;部分內容來自報刊或網絡,若侵犯了您的權益,請立即通知我們(admin@cjtax.cn),我們將立即刪除!本網站內容僅供學習參考,具體執行以財稅法律、法規、規章和規範性文件的規定及主管稅務機關的要求爲准。

              編者按:實務中,常常發生司法拍賣行爲,人民法院強制執行被執行人財産進行的拍賣行爲,如何確定納稅義務人競拍人一定要知道。今天我們就該話題並結合司法判決案例與大家探討。由于水平有限,若有不當之處,還請海涵,並敬請指正。

              一、政策規定

              (一)稅法規定

              人民法院的強制執行活動屬司法活動,不具有經營性質,不屬于應稅行爲,稅務部門不能向人民法院的強制執行活動征稅。

              無論拍賣、變賣財産的行爲是納稅人的自主行爲,還是人民法院實施的強制執行活動,對拍賣、變賣財産的全部收入,納稅人均應依法申報繳納稅款。

              稅收具有優先權。《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條規定,稅務機關征收稅款,稅收優先于無擔保債權,法律另有規定的除外;納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財産設定抵押、質押或者納稅人的財産被留置之前的,稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。

              鑒于人民法院實際控制納稅人因強制執行活動而被拍賣、變賣財産的收入,根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五條的規定,人民法院應當協助稅務機關依法優先從該收入中征收稅款。

              政策依據:《國家稅務總局關于人民法院強制執行被執行人財産有關稅收問題的複函》(國稅函〔2005869號)

              (二)其他法律規定

              實施網絡司法拍賣的,人民法院應當在拍賣公告發布當日通過網絡司法拍賣平台公示“拍賣財産産權轉移可能産生的稅費及承擔方式“。 ”因網絡司法拍賣本身形成的稅費,應當依照相關法律、行政法規的規定,由相應主體承擔;沒有規定或者規定不明的,人民法院可以根據法律原則和案件實際情況確定稅費承擔的相關主體、數額”。

              政策依據:《最高人民法院關于人民法院網絡司法拍賣若幹問題的規定》(法釋[2016]18號)

              根據以上規定及現行稅法規定可見,人民法院強制執行被執行人財産進行司法拍賣的納稅人不是人民法院,而是強制執行被執行人轉讓財産的涉及各稅種(如增值稅、土地增值稅、個人所得稅或企業所得稅)法律法規規定的納稅人。

              但稅費的承擔方式可另行約定。

              特別要注意:法律、法規對于納稅義務人的規定與稅款的實際承擔者是兩個不同的概念,法律、法規在明確納稅義務人的同時,並不意味著禁止其他主體代爲繳納,其他主體可以根據相關約定自願代爲繳納稅款。

              二、司法拍賣的陷阱

              2019123日,房助拍刊文《糟心!情願倒貼15萬也要悔拍的法拍房,究竟有什麽秘密??》(已鏈接,點擊可讀),再次提醒競拍人務必高度關注《競買公告》有關“過戶及費用負擔”規定,特別是“標的物過戶登記所涉及的稅費均由買受人承擔”的規定。

              很多人天真的認爲:拍賣價包括成交價和稅費。其實不然,因爲法律並未禁止其他主體代爲繳納,其他主體可以根據相關約定自願代爲繳納稅款。

              一定不要有“先拍下來再說,再以稅款承擔的約定條款不合法爲由,拒絕繳納稅款”的念頭。

              因此,競得人余某情願倒貼15萬也要悔拍的法拍房,不可不知其中究竟。

              三、競得人“先競拍再拒繳稅款”不可行

              案例:《錢宏亮與江蘇省無錫地方稅務局、江蘇省地方稅務局稅務行政管理(稅務)不履行法定職責二審行政裁定書》((2017)蘇01行終893號)

              案情主要內容:上訴人以最高價競得涉案房屋後,隨後向稅務局稅收違法案件舉報中心舉報房産公司涉嫌未按規定繳納拍賣涉案房屋的稅款。舉報中心經調查,未發現存在檢舉的偷逃稅收行爲。其後,上訴人對稅局的稅務行政管理及行政複議提起訴訟,最終法院裁決上訴人敗訴。

              以下內容摘自(2017)蘇01行終893號行政裁定書。

              本院經審查認爲:

              首先,無錫市中院發布的拍賣公告以及上訴人與無錫市中院簽署的拍賣成交確認書中均注明拍賣所産生的所有稅費由買受方承擔,上訴人作爲涉案房屋的競買人,對于案涉拍賣活動中的稅費具體繳納要求是明知且自願的,上訴人應當按照既定的內容履行相關義務。

              其次,法律、法規對于納稅義務人的規定與稅款的實際承擔者是兩個不同的概念,法律、法規在明確納稅義務人的同時,並不意味著禁止其他主體代爲繳納,其他主體可以根據相關約定自願代爲繳納稅款。

              因此,在案涉的司法拍賣以及上訴人申請辦理不動産登記的環節中,由于已經明確了實際應繳納稅費的主體,故不會破壞國家稅收管理制度,無錫地稅局據此認定未發現上訴人所稱的稅收違法行爲,具有事實和法律依據。

              因此,競得人“先競拍再拒繳稅款”具有極大的法律風險,該案例對于心存僥幸的競拍人有很大的參考價值,值得高度警醒。

              四、稅收風險

              一般地, 買受人代被拍賣人承擔的是增值稅、個人所得稅(拍賣人爲個人)、印花稅,不包含企業所得稅(拍賣人爲企業)。如果拍賣的是房屋或土地,還包括土增稅。

              如果標的物屬于完工産品,應該由被拍賣方根據當期經營情況按月或季度預繳企業所得稅。但是被拍賣方很有可能屬于非正常戶,不排除稅務局將按照法拍公告向競拍人追繳企業所得稅,否則無法拿到完稅證明辦理産權過戶。因此,買受人還存在代爲承擔企業所得稅的風險。

              另外,如果買受人爲企業,代爲承擔的稅款不僅不能在企業所得稅前列支,也不可以在未來轉讓標的物時在土增稅前扣除,實在虧大了。

              五、其他風險

              買受人除了關注司法拍賣的重大涉稅風險,還需要關注水電費、物業費拖欠風險,買賣不破租賃的風險、民間抵押風險。由于篇幅原因,此處不再贅述。

              綜上所述,競拍人對于司法拍賣需要慎重對待,處理的好是個餡餅;處理不好,則可能是個陷阱,甚至是個大坑。

               
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