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                                稅收征收管理
                                相關專題:滯納金
                                稅收滯納金能否超過稅款本金
                                發布時間: 2019-12-06   作者:李冼 
                                免責申明:本站自編內容版權所有,嚴禁轉載;部分內容來自報刊或網絡,若侵犯了您的權益,請立即通知我們(admin@cjtax.cn),我們將立即刪除!本網站內容僅供學習參考,具體執行以財稅法律、法規、規章和規範性文件的規定及主管稅務機關的要求爲准。

                                編者按:實務中,因稅收違反行爲少繳稅款的,往往要繳納滯納金,但稅收滯納金能否超過稅款本金呢。今天我們就該話題並結合一些司法判決案例與大家探討。由于水平有限,若有不當之處,還請海涵,並敬請指正。

                                一、政策規定

                                (一)稅法規定

                                納稅人未按照規定期限繳納稅款的,扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

                                因稅務機關的責任,致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,但是不得加收滯納金。
                                  因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到五年。

                                對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規定期限的限制。

                                政策依據:《中華人民共和國稅收征收管理法》(主席令2013年第5號)第三十二條、第五十二條

                                稅收征管法第三十二條規定的加收滯納金的起止時間,爲法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

                                政策依據:《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務院令〔2002362號)第七十五條

                                對納稅人未按照法律、行政法規規定的期限或者未按照稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限向稅務機關繳納的稅款,滯納金的計算從納稅人應繳納稅款的期限屆滿之次日起至實際繳納稅款之日止。

                                政策依據:《國家稅務總局關于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細則若幹具體問題的通知》(國稅發〔200347號)第五條

                                (二)其他法律規定

                                行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定,當事人逾期不履行的,行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標准應當告知當事人。加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額。

                                政策依據:《中華人民共和國行政強制法》(中華人民共和國主席令第49號)第五條

                                根據以上規定:稅法規定的稅款滯納應交稅收滯納金沒有規定上限;但《行政強制法》則規定加處罰款或者滯納金的數額不得超出稅款本金。

                                因此,在稅收實踐中,稅企雙方往往就滯納金是否能超過稅款本金發生爭議。

                                二、司法判決案例

                                案例01:中國裁決文書網——任豔平與安陽市契稅分局履行法定職責案一審行政判決書《安陽縣人民法院行政判決書》((2015)安行初字第00012號)

                                任豔平與安陽市契稅分局履行法定職責案中,法院認爲稅收滯納金不得超過稅款本金。但《行政強制法》實施時間爲201211日起,晚于《稅收征管法》實施,根據法不溯及既往的原則,被告收取原告滯納金截至20111231日即《中華人民共和國行政強制法》施行前,不違反《中華人民共和國行政強制法》的規定。做出了“被告實施的對原告收取滯納金7276.32元的行爲無不當”的結論。

                                案例02:中國裁決文書網——國家稅務總局濟南市槐蔭區稅務局與山東省建材物資總公司破産債權確認糾紛二審民事判決書《濟南市中級人民法院民事判決書》(濟南市中級人民法院(2019)魯01民終4926號)

                                國家稅務總局濟南市槐蔭區稅務局與山東省建材物資總公司破産債權確認糾紛一案中,法院認爲:“本院認爲,加收滯納金系納稅人未在法律規定期限內完稅的一種處罰舉措,系行政強制執行的一種方式,一審法院對此認定並無不當。《中華人民共和國行政強制法》第四十五條第二款‘加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額。’建材公司管理人認定的滯納金數額,符合法律規定。對于槐蔭稅務局要求建材公司管理人確認超出欠稅本金的欠稅滯納金,不符合法律規定,不應支持。”

                                三、司法判決案例簡析

                                通過以上司法判決案例不難看出:在稅收實踐中,很多稅務機關認爲稅收滯納金不屬于行政強制,應依據《稅收征管法》的規定進行欠稅滯納金的加收。

                                而法院更多的認爲稅務機關征收的稅款屬于“金錢給付義務”,而加收欠稅滯納金系一種行政處罰措施,系行政強制執行的一種方式,應當適用《行政強制法》“不得超出金錢給付義務的數額”的規定。

                                筆者認爲,根據稅法優先原則和特別法優于普通法的原則,稅務機關依據《稅收征管法》的規定進行欠稅滯納金的加收是有道理的。

                                但《中華人民共和國立法法》地九十四條規定,法律之間對同一事項的新的一般規定與舊的特別規定不一致,不能確定如何適用時,由全國人民代表大會常務委員會裁決。

                                鑒于《稅收征收管理法》系1993年實施,《行政強制法》系2012年實施,所以《行政強制法》屬于新的一般法,而《稅收征管法》屬于舊的特別法。缺少全國人民代表大會常務委員會對該事項的裁決使這一問題至今仍爭議不斷。

                                望全國人民代表大會常務委員會對該事項盡快裁決,或者在下次《中華人民共和國稅收征管法》修訂時予以明確。

                                願隨著新修訂的《稅收征收管理法》的頒布實施,這個問題不再是問題。

                                四、滯納金及追征期總結

                                 

                                追征期(滯納金)一覽表

                                序號

                                違法行爲

                                追征期

                                滯納金

                                備注

                                1

                                偷稅

                                無限期追征

                                加收

                                《征管法》63條、32

                                2

                                計算錯誤等失誤

                                35年追征

                                加收

                                《征管法》52條、《實施細則》第82

                                3

                                稅務機關責任

                                3

                                不加收

                                《征管法》52

                                4

                                未按規定進行納稅申報

                                3-5年追征

                                加收

                                國稅函【2009326

                                5

                                少繳稅款

                                3-5年追征

                                加收

                                沒有明確政策依據,實踐中按此執行

                                6

                                因計稅依據偏低

                                核定應納稅額

                                3年追征

                                不加收

                                德發案最高法判例。追征期應扣除法定調查期間。

                                 
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