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              增值稅
              企業年底關賬,不得不注意的幾點發票問題(二)
              發布時間: 2019-12-06   作者:郭琪燕 
              免責申明:本站自編內容版權所有,嚴禁轉載;部分內容來自報刊或網絡,若侵犯了您的權益,請立即通知我們(admin@cjtax.cn),我們將立即刪除!本網站內容僅供學習參考,具體執行以財稅法律、法規、規章和規範性文件的規定及主管稅務機關的要求爲准。

              雁言稅語按:有個高企的盆友問筆者,逾期發票該如何入賬;高新技術企業雖然涉及研發費用加計扣除,發票稅前扣除還是按照《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(稅務總局公告2018年第28號,以下簡稱“《辦法》”)規定處理。因此,筆者就來聊聊逾期發票的稅前扣除以及其他一些比較常見的發票、票據類問題。

               

              一、發生應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票等情況時的稅務處理。

              答:企業在規定期限內取得符合規定的發票、其他外部憑證的,相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的,可以按照以下規定處理:

              (一)彙算清繳期結束前的稅務處理

                

              (二)彙算清繳期結束後的稅務處理

               

               

                

               

              二、財政票據分哪幾類,分別簡述各自含義。

              答:符合規定的財政票據可以稅前扣除。依據《財政票據管理辦法》(財政部令第70號),財政票據包括非稅收入類票據、結算類票據和其他財政票據三大類。

              非稅收入類票據包括:

              (一)非稅收入類票據包括非稅收入通用票據、非稅收入專用票據及非稅收入一般繳款書三大類。

              非稅收入通用票據,是指行政事業單位依法收取政府非稅收入時開具的通用憑證。

              非稅收入專用票據,是特定的行政事業單位依法收取特定的政府非稅收入時開具的專用憑證。主要包括行政事業性收費票據、政府性基金票據、國有資源(資産)收入票據、罰沒票據等。

              非稅收入一般繳款書,是指實施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業單位收繳政府非稅收入時開具的通用憑證。

              (二)結算類票據:資金往來結算票據,是指行政事業單位在發生暫收、代收和單位內部資金往來結算時開具的憑證。此類財政票據因使用範圍的限定,基本上與稅收憑證的管理沒有關系。

              (三)其他財政票據;其他財政票據包括公益事業捐贈票據、醫療收費票據、社會團體會費票據及其他應當由財政部門管理的票據。

               

              三、什麽是非稅收入,具體內容包括哪些類型,以及對非稅收入項目設立和征收有什麽要求。

              答:非稅收入,是指除稅收以外,由各級國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用國家權力、政府信譽、國有資源(資産)所有者權益等取得的各項收入。具體包括:

               

               

                

               

              非稅收入不包括社會保險費、住房公積金(計入繳存人個人賬戶部分)。非稅收入是政府財政收入的重要組成部分,應當納入財政預算管理。

              設立和征收非稅收入,應當依據法律、法規的規定或者按下列管理權限予以批准:

               

               

                

               

              任何部門和單位不得違反規定設立非稅收入項目或者設定非稅收入的征收對象、範圍。

              除財政部另有規定以外,執收單位征收非稅收入,應當向繳納義務人開具財政部或者省級財政部門統一監(印)制的非稅收入票據。

              對附加在價格上征收或者需要依法納稅的有關非稅收入,執收單位應當按規定向繳納義務人開具稅務發票。不開具前款規定票據的,繳納義務人有權拒付款項。

               

              四、有關支出屬于應稅項目,取得對方爲小額零星經營業務個人標准的稅前扣除憑證問題。

              答:企業在境內發生的支出項目屬于應稅項目的,對方爲從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作爲稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

              對方爲小額零星經營業務的判斷標准是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。增值稅起征點不適用于登記爲一般納稅人的個體工商戶,即適用按小規模納稅人納稅的個體工商戶和其他個人(自然人個人)。超過起征點,支出取得該類納稅人憑證必須以稅務機關代開發票作爲稅前扣除憑證。

              增值稅起征點,仍按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》執行。即:按期納稅的,爲月銷售額5000-20000元(含本數),按次納稅的,爲每次(日)銷售額300-500元(含本數)。無論是此前對小規模納稅人月銷售額2-3萬元(季度6-9萬元)免征增值稅,還是自201911日起將小規模納稅人免稅標准從月銷售額3萬元提高至10萬元(季度由9萬元提高到30萬元),都只是對起征點政策的優惠加碼,並沒有調整增值稅起征點。(起征點問題等增值稅立法,目前還是原標准)

               

              五、未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人,除特殊規定外,則執行《增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規定。請問,哪些特殊情況規定未辦理登記的可按期納稅?

              答:特殊規定:

              (一)個人保險代理人、證券經紀人、信用卡和旅遊等行業的個人代理人

              《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第45號)規定,個人保險代理人爲保險企業提供保險代理服務應當繳納的增值稅和城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加,稅務機關可以根據《國家稅務總局關于發布〈委托代征管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2013年第24號)的有關規定,委托保險企業代征。個人保險代理人爲保險企業提供保險代理服務應當繳納的個人所得稅,由保險企業按照現行規定依法代扣代繳。

              主管國稅機關爲個人保險代理人彙總代開增值稅發票時,應在備注欄內注明“個人保險代理人彙總代開”字樣。

              本公告所稱個人保險代理人,是指根據保險企業的委托,在保險企業授權範圍內代爲辦理保險業務的自然人,不包括個體工商戶。

              證券經紀人、信用卡和旅遊等行業的個人代理人比照上述規定執行。

              (二)分布式光伏發電項目發電戶

              《國家稅務總局關于國家電網公司購買分布式光伏發電項目電力産品發票開具等有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第32號)規定的光伏發電項目發電戶,銷售電力産品時可以享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

              (三)個人出租房規定

              《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第四條規定,《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金形式出租不動産取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤後的月租金收入未超過10萬元的,免征增值稅。

              需要指出的是,《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)第十四條規定,個人所得稅法第六條第一款第二項、第四項、第六項所稱每次,分別按照下列方法確定:

              勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,屬于一次性收入的,以取得該項收入爲一次;屬于同一項目連續性收入的,以一個月內取得的收入爲一次。

              財産租賃所得,以一個月內取得的收入爲一次。

              利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時取得的收入爲一次。

              偶然所得,以每次取得該項收入爲一次。

               

              六、說明高新技術企業租用辦公場地、辦公費水電費取得外部憑證如何稅前扣除,以及說明研發費用加計扣除口徑和高企研發口徑這塊歸集區別。

              答:企業租用(包括企業作爲單一承租方租用)辦公、生産用房等資産發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用,屬于與生産經營有關的成本費用,出租方作爲應稅項目開具發票的,企業以發票作爲稅前扣除憑證;出租方采取分攤方式的,企業以出租方開具的其他外部憑證作爲稅前扣除憑證。

              這裏需要指出的是,高新技術企業認定的研發口徑包含通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資産租賃費以及由此産生的折舊攤銷,默認租賃房屋、以及其折舊囊括在高企研發口徑當中。但是,研發費用加計扣除對于經營租賃方式租入的用于研發活動的,只限于儀器、設備租賃費。因此,高新技術企業在取得用于研發活動經營租入房屋的憑證時,該項租賃費用雖可稅前扣除,但需要按照兩種政策口徑進行各自歸結,以免因爲口徑政策適用不同導致稅收優惠政策適用錯誤。

               

              七、高新技術企業與其他企業(包括關聯企業)合作共同研發項目,在境內共同接受應稅勞務發生的支出,采取分攤方式的,該企業與其他企業(關聯企業)如何稅前扣除?以及合作共同研發有什麽注意點?

              答:依據《辦法》第十八條,企業與其他企業(包括關聯企業)、個人在境內共同接受應稅勞務發生的支出,采取分攤方式的,應當按照獨立交易原則進行分攤,企業以發票和分割單作爲稅前扣除憑證,共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作爲稅前扣除憑證。

              合作研發注意點:

               

               

                

               

               

              八、零稅率和免稅發票(參考公衆號“欽光稅道”《增值稅零稅率、免稅、不征稅,這幾種行爲在開具發票時如何選擇稅率?》)

               

              (一)增值稅零稅率發票

               

              零稅率是指出口貨物、勞務以及跨境應稅行爲實行零稅率,退還在出口前實際承擔的稅收負擔,即按規定的退稅率計算後予以退還。

              具體表現爲:不征收、可抵扣、可退稅。

              零稅率是納稅人銷售貨物和服務適用零稅率,不是稅收優惠,是法定征稅行爲。在開具發票時,可以選擇稅率爲“0%”進行開具,發票開出後,顯示爲下圖:

               

               

                

               

              (二)增值稅免稅

              增值稅免稅是指納稅人銷售貨物或者服務和無形資産,稅法規定具有納稅的義務,但國家根據政策的需要,免除納稅人繳納稅款的義務。

              增值稅免稅規定與零稅率不點在于,免除納稅人納稅的義務,同時也規定納稅人生産、銷售免稅貨物和服務不得抵扣進項稅額,即納稅人必須放棄抵扣稅款的權利。

              具體表現爲不征稅、不讓抵、不退稅。

               

               

                

                

              特殊規定:

              1)《國家稅務總局關于調整機動車銷售統一發票票面內容的公告》(國家稅務總局公告2014年第27號)第四條規定:納稅人銷售免征增值稅的機動車,通過機動車銷售統一發票稅控系統開具時應在機動車銷售統一發票“增值稅稅率或征收率”欄選填“0”,機動車銷售統一發票“增值稅稅率或征收率”欄自動打印顯示“***”,“增值稅稅額”欄自動打印顯示“******”;機動車銷售統一發票票面“不含稅價”欄和“價稅合計”欄填寫金額相等。

              2)《福建省國稅局關于增值稅納稅人適用免征增值稅規定若幹管理事項的公告》(福建省國稅局2014年第3號公告)第四條規定:納稅人發生適用免征增值稅規定的應稅行爲,不得開具專用發票,應按規定開具增值稅的普通發票,其中通過防僞稅控系統開具增值稅普通發票時,“稅率”欄選擇“0”。

              (三)拓展

              增值稅發票稅率欄顯示“***”:

              1.納稅人應稅行爲適用差額征稅政策,只允許差額開具增值稅專用發票的情況下,在使用差額開票功能開具“增值稅專用發票”時,開出的發票顯示稅率欄爲“***

               

               

                

               

              2.個人出租住房適用優惠政策減按1.5%征收。納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,通過新系統中征收率減1.5%征收開票功能,錄入含稅銷售額,系統自動計算稅額和不含稅金額。

               

                

              九、不征稅發票有幾種,以及取得該類發票有什麽注意點。

              答:納稅人取得的非增值稅應稅收入,不能開具增值稅發票。營改增過程中,有部分非增值稅應稅收入,可通過稅控系統開具“不征稅”發票。

              以下是商品和服務稅收分類與編碼爲“6 未發生銷售行爲的不征稅項目”羅列的圖示;發票開具後,稅率欄一欄會顯示“不征稅”字樣:

               

               

                

               

              依據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(稅務總局公告2018年第28號)規定,企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的,對方爲已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作爲稅前扣除憑證。不征稅發票作爲增值稅普通發票的一類,沒有被排除在發票使用範圍之外,在稅前扣除憑證證據上也符合真實性、合法性、關聯性原則。

              但是,從稅前扣除合理性角度,該成本費用支出條件缺失。按照《企業所得稅法》《企業所得稅法實施條例》有關規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,准予在計算應納稅所得額時扣除;企業應納稅所得額的計算,以權責發生制爲原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作爲當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作爲當期的收入和費用。因此,對于企業來說,取得不征收發票,很多情況下屬于沒有實際發生相關成本費用,不得在稅前扣除,應在其實際消費期間根據消費明細稅前扣除。

               

              十、預付卡分哪兩種類型,簡述各自的特點。

              答:預付卡分單用途卡和多用途卡。

              (一)單用途商業預付卡(以下簡稱“單用途卡”)業務按照以下規定執行:

              1.單用途卡發卡企業或者售卡企業(以下統稱“售卡方”)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照規定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。

              2.持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時,貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發票。

              3.銷售方與售卡方不是同一個納稅人的,銷售方在收到售卡方結算的銷售款時,應向售卡方開具增值稅普通發票,並在備注欄注明“收到預付卡結算款”,不得開具增值稅專用發票。

              售卡方從銷售方取得的增值稅普通發票,作爲其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證,留存備查。

              (二)支付機構預付卡(以下簡稱“多用途卡”)業務按照以下規定執行:

              1.支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,不繳納增值稅。支付機構可按照規定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。

              2.持卡人使用多用途卡,向與支付機構簽署合作協議的特約商戶購買貨物或服務,特約商戶應按照現行規定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發票。

              3.特約商戶收到支付機構結算的銷售款時,應向支付機構開具增值稅普通發票,並在備注欄注明“收到預付卡結算款”,不得開具增值稅專用發票。

              支付機構從特約商戶取得的增值稅普通發票,作爲其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證,留存備查。

               

              十一、發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡稱“預售單位”)在售賣加油卡、加油憑證時需不需要交納增值稅?

              答:預售單位在售賣加油卡、加油憑證時,應按預收賬款方法作相關賬務處理,不征收增值稅。

              預售單位在發售加油卡或加油憑證時可開具普通發票,如購油單位要求開具增值稅專用發票,待用戶憑卡或加油憑證加油後,根據加油卡或加油憑證回籠記錄,向購油單位開具增值稅專用發票。

              接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時,接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據實際結算的油款向預售單位開具增值稅專用發票。

               

              十二、通行費電子普通發票分幾類,哪類可以抵扣進項。

              答:企業取得通行費電子發票分爲以下兩種:

              1. 左上角標識“通行費”字樣,且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發票(以下稱“征稅發票”)。顯示稅率或征收率的是可以抵扣的通行費發票。

               

               

                

               

              2. 左上角無“通行費”字樣,且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發票(以下稱“不征稅發票”)。顯示“不征稅”的是不可以抵扣的通行費發票。

               

               

                

               

               

              十三、ETC通行費電子普通發票進項抵扣和什麽有關系?

              答:ETC通行費電子普通發票能否抵扣進項稅額和付費、發票索取以及收費公路性質相關:(征稅發票√,不征稅發票×)

               

               

                

               

              取得征稅發票可以抵扣進項稅額

              1ETC後付費(記賬卡)客戶和用戶卡客戶索取發票的,通過經營性收費公路的部分,在發票服務平台取得由收費公路經營管理單位開具的征稅發票可以計算抵扣進項稅額。

              2ETC預付費(儲值卡)客戶在實際發生通行費用後索取發票的,通過經營性收費公路的部分,在發票服務平台取得由收費公路經營管理單位開具的征稅發票可以計算抵扣進項稅額

              2.取得不征稅發票不可以抵扣進項稅額

              1ETC預付費(儲值卡)客戶在充值後索取發票的,在發票服務平台取得由ETC客戶服務機構全額開具的不征稅發票不可以抵扣進項稅額。

              2)通過政府還貸性收費公路的部分,在發票服務平台取得暫由ETC客戶服務機構開具的不征稅發票不可以抵扣進項稅額。

               

              十四、ETC後付費、預付費用戶索取發票有什麽具體規定?

              答:

              (一)ETC後付費客戶和用戶卡客戶索取發票的,通過經營性收費公路的部分,在發票服務平台取得由收費公路經營管理單位開具的征稅發票;通過政府還貸性收費公路的部分,在發票服務平台取得暫由ETC客戶服務機構開具的不征稅發票。

              (二)ETC預付費客戶可以自行選擇在充值後索取發票或者實際發生通行費用後索取發票:

              1.在充值後索取發票的,在發票服務平台取得由ETC客戶服務機構全額開具的不征稅發票,實際發生通行費用後,ETC客戶服務機構和收費公路經營管理單位均不再向其開具發票。

              2.客戶在充值後未索取不征稅發票,在實際發生通行費用後索取發票的,通過經營性收費公路的部分,在發票服務平台取得由收費公路經營管理單位開具的征稅發票;通過政府還貸性收費公路的部分,在發票服務平台取得暫由ETC客戶服務機構開具的不征稅發票。

              (三)客戶使用ETC或用戶卡通行收費公路並交納通行費的,可以在實際發生通行費用後第10個自然日(遇法定節假日順延)起,登錄發票服務平台,選擇相應通行記錄取得通行費電子發票;客戶可以在充值後實時登錄發票服務平台,選擇相應充值記錄取得通行費電子發票。

               

              十五、ETC通行費電子普通發票核算環節有何注意點?

              答:核算環節注意點:

              納稅人支付的道路通行費,按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額(不征稅發票不能抵扣進項)。發票服務平台應當將通行費電子發票對應的通行明細清單留存備查。

              1.增值稅一般納稅人取得符合規定的通行費電子發票後,應當自開具之日起360日內登錄本省(區、市)增值稅發票選擇確認平台,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發票信息。

              按照有關規定不適用網絡辦稅的特定納稅人,可以持稅控設備前往主管國稅機關辦稅服務廳,由稅務機關工作人員通過增值稅發票選擇確認平台(稅務局端)爲其辦理通行費電子發票選擇確認。

              收費公路通行費增值稅進項稅額抵扣政策按照國務院財稅主管部門有關規定執行。

              2.增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子發票進項稅額,在納稅申報時應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)中“認證相符的增值稅專用發票”相關欄次中。

              3.單位和個人可以登錄全國增值稅發票查驗平台(http://inv-veri.chinatax.gov.cn),對通行費電子發票信息進行查驗。

                                   

               (未完待續……)

               
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