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        增值稅
        營改增後的建築企業二種租賃設備方式的稅務處理及節稅的合同簽訂技巧
        發布時間: 2019-12-17   作者:肖太壽 
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        導讀

        建築工程機械租賃公司將機械租賃給施工企業,有兩種模式 ,一種是以經營性租賃模式出租機械給建築施工企業,另一種是以綜合單價模式即配備操作員模式出租給建築施工企業,兩種不同的模式,開具增值稅發票的稅目和稅率是完全不一樣的。

        (一)建築工程機械租賃公司(一般納稅人)以經營性租賃模式出租機械給建築施工企業的稅務處理及節稅的合同簽訂技巧。

          財稅[2016]36號文件附件2:《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(六)項第6條規定:“以納入營改增試點之日前取得的有形動産爲標的物提供的經營租賃服務,可以選擇簡易計稅方法計征增值稅。”財稅[2016]36號文件附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條規定:“ 簡易計稅方法的應納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式:應納稅額=銷售額×征收率。第三十五條規定:“ 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額,納稅人采用銷售額和應納稅額合並定價方法的,按照下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。”第十六條規定:“增值稅征收率爲3%。”由于租賃公司是201381日開始實施營改增的,因此,根據以上稅收政策規定,純機械租賃模式(經營性租賃機械設備,或幹租)的一般納稅人的開票和增值稅計稅方法分以下兩重情況處理:

        1)如果機械租賃公司201651日後,租給建築企業工地上的設備是201381日之前購買的,則租賃公司按照3%簡易計稅方法征收增值稅,並給承租方的建築企業開3%的專票(用于一般計稅方法的項目)或普通發票(用于簡易計稅方法的項目)。

        2)如果機械租賃公司201651日後,租給建築企業工地上的設備是201381日之後購買的,則租賃公司按照13%計算征收增值稅,並給承租方的建築企業開13%的專票(用于一般計稅方法的項目)或普通發票(用于簡易計稅方法的項目)。

        因此,建築企業采用經營性租賃方法租賃建築機械設備時,應按照以下方法簽訂租賃合同:必須在租賃合同中明確建築企業租賃建築機械設備的購買時間或出廠日期,在租賃合同的附件資料中必須注明以下附件資料:一是蓋有出租方發票專用章的該機械設備原購買的發票複印件;二是蓋有出租方合同章的該租賃設備的原購買合同複印件。

        (二)綜合單價租賃模式(就是含機械和勞務費用或機械租賃公司配備操作人員或濕租)的一般納稅人出租機械給建築施工企業的稅務處理及節稅的合同簽訂技巧。

        肖太壽財稅工作室(公衆微信號:xtstax)提醒:《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地産開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅[2016]140號)第十六條規定:“納稅人將建築施工設備出租給他人使用並配備操作人員的,按照“建築服務”繳納增值稅。”因此,如果在一份租賃合同中,只寫租金總額,沒有注明設備出租方配備操作人員,則按照以下兩種情況處理:

        1)如果機械租賃公司201651日後,租給建築企業工地上的設備是201381日之前購買的,則租賃公司將機械租賃費用和勞務費用一起全部按照3%簡易計稅方法征收增值稅,並給承租方的建築企業開3%的專票(用于一般計稅方法的項目)或普通發票(用于簡易計稅方法的項目)。

        2)如果機械租賃公司201651日後,租給建築企業工地上的設備是201381日之後購買的,則租賃公司將機械租賃費用和勞務費用一起全部按照13%計算征收增值稅,並給承租方的建築企業開13%的專票(用于一般計稅方法的項目)或普通發票(用于簡易計稅方法的項目)。

        如果在一份租賃合同中,注明:租金總金額,且設備出租方配備操作人員;或者在租賃合同中分別注明:機械設備租金和操作人員勞務費用;或者注明:租金總金額,租金含操作人員操作勞務費用。則按照以下兩種情況處理:

        1)如從事的項目是老項目,則機械租賃費用和勞務費用按照3%簡易計稅方法征收增值稅,並給承租方的建築企業開3%的專票(用于一般計稅方法的項目)或普通發票(用于簡易計稅方法的項目)。

        2)如果從事的建築項目是201651日之後新中標的新項目,則按照9%計算征收增值稅,並給承租方的建築企業開9%的增值稅專票(用于一般計稅方法的項目)或普通發票(用于簡易計稅方法的項目)。

        因此,建築工程機械租賃公司(增值稅一般納稅人)以綜合單價租賃模式(租金中含機械租賃費和勞務費用)出租機械的,必須按照以下方法簽訂租賃合同:

        在租賃合同中注明:租金總金額,且設備出租方配備操作人員;或者在租賃合同中分別注明:機械設備租金和操作人員勞務費用;或者注明:租金總金額,租金含操作人員操作勞務費用。

         
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