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            個人所得稅
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            個人轉讓股權未繳個稅被判逃稅罪處3年有期徒刑
            發布時間: 2019-12-23   作者:李冼 
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            編者按:在實務中,個人所得稅的代扣代繳經常發生,但也有部分單位和個人沒有履行扣繳義務,納稅人也未申報繳納個稅。現就該納稅人未繳個稅有關法律責任事宜與大家探討。由于水平有限,若有不當之處,還請海涵,並敬請指正。

             

            個人轉讓股權時有發生,但也有部分單位和個人沒有履行扣繳義務,納稅人也未申報繳納個稅。大家都很熟悉扣繳義務人未履行扣繳義務,存在被稅務機關處一倍到三倍罰款的稅務風險。

             

            而納稅義務人則可被稅務機關追繳稅款,拒不繳納稅款的,公安機關立案後再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的,構成逃稅罪,應處最高三年以上七年以下有期徒刑,並處罰金。

             

            現以《徐州市泉山區人民法院刑事判決書》((2014)泉刑初字第253號)爲例探討納稅人轉讓股權不繳個人所得稅的稅務風險。

             

            一、基本案情

             

            20067月,被告人王某以人民幣5226萬元購買徐州天嘉房地産開發有限公司78%的股權。

             

            20067月、10月,被告人王某與天津中維商貿有限公司簽訂股權轉讓協議及補充協議,約定以人民幣16,112.96萬元的價格出售其本人持有的徐州天嘉房地産開發有限公司的78%股權。

             

            天津中維商貿有限公司陸續于2006年至20103月間,按照被告人王某的要求以委托付款等形式將全部股權轉讓款結算完畢。但被告人王某卻一直未繳納應納稅款。

             

            201012月,徐州市地方稅務稽查局向被告人王某送達稅務行政處罰書及稅務處理決定書,認定其應補繳財産轉讓個人所得稅20,019,135.38元、印花稅106,694.80元、滯納金73,281.93元,以及對其處以少繳印花稅款百分之五十的罰款53,347.40元,要求其在收到稽查文書之日起15日內補繳上述款項。

             

             

            20114月、6月、8月,徐州市地方稅務局稽查局先後三次向被告人王某送達限期繳納稅款通知書,要求其在規定期限補繳稅款。

             

            201012月至2011826日,王某補繳個人所得稅、印花稅、滯納金及罰款共計人民幣2,502,861.6元。

             

            20111117日,因王某在規定的期限內未完全履行繳納稅款的義務,徐州市地方稅務稽查局向徐州市泉山區人民法院申請強制執行。

             

            徐州市泉山區人民法院行政庭依法對被告人王某做出了補交稅款的行政裁定,後被告人王某又補交了10萬元稅款。

             

            刑事立案後,被告人王某于2012224日出具了還款計劃書、提交了擔保書,並繳納共計人民幣1,045.00萬元。在審理期間,被告人王某向徐州市泉山區人民法院退繳稅款人民幣60萬元。

             

            人民法院認爲:被告人王某不申報,逃避繳納稅款數額巨大,並占應納稅額的30%以上,其行爲已構成逃稅罪,依法應處三年以上七年以下有期徒刑,並處罰金。

             

            判決法律依據:《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款、第六十七條第三款和《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若幹問題的解釋》第一條第一款。

             

            判決結果:被告人王某犯逃稅罪,判處有期徒刑三年,並處罰金人民幣50萬元。

             

            案件詳情參見:《徐州市泉山區人民法院刑事判決書》((2014)泉刑初字第253號)

             

            二、案例解析

             

            20067月、10月,本案王某轉讓股權,完成變更登記,並按其的要求以委托收款等形式收到全部股權轉讓款,根據《中華人民共和國個人所得稅法》規定,王某爲納稅義務人,天津中維商貿有限公司爲扣繳義務人,應代扣代繳個人所得稅 2,001.91萬元,買賣雙方應分別繳納印花稅10.67萬元。

             

            201012月以前,王某未申報繳納轉讓股權個稅 2,001.91萬元,印花稅10.67萬元;扣繳義務人也未履行扣繳義務。

             

            20114月、6月、8月,徐州市地方稅務局稽查局先後三次向被告人王某送達限期繳納稅款通知書,王某也未在規定期限內繳納稅款。

             

            根據《中華人民共和國稅收征收管理法(2001年修訂)》(主席令2001年第49號)第六十三條第一款和《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款,王某不申報,逃避繳納稅款數額巨大,並占應納稅額的30%以上,其行爲已構成逃稅罪,人民法院依法應處三年以上七年以下有期徒刑,並處罰金。

             

            本案最爲關鍵的看點是,稅務機關送達稅務行政處罰書、稅務處理決定書及限期繳納稅款通知書後,王某只補繳補繳個人所得稅、印花稅、滯納金及罰款共計人民幣250.29萬元;行政裁定後補稅10萬元;刑事立案後繳納1,045.00萬元。

             

            假如王某在公安機關刑事立案後,按照稅務行政處罰書和稅務處理決定書規定全部補繳應納稅款、滯納金和罰款,能否不再追究刑事責任呢?

             

            不能。

             

            因爲《最高人民檢察院、公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標准的規定(二) 》 第五十六條第二款明確規定:納稅人在公安機關立案後再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的,不影響刑事責任的追究。

             

            因此,法院判王某犯逃稅罪,判處有期徒刑三年,並處罰金人民幣50萬元。

             

            三、稅案啓示

             

            1.個人轉讓股權不申報繳納個稅,真有風險,是偷稅。構成逃稅罪,人民法院應追刑責。

             

            2.納稅人在公安機關立案後再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的,不影響刑事責任的追究。

             

            3.稅收行政複議的前提是繳納稅款或提供擔保。

             

            4.納稅人和稅局在納稅問題上有爭議,必須先行政複議後才能行政訴訟,不繳稅或不提供擔保導致不能行政複議,進而也不能行政訴訟。

             

            附件01

             

            《中華人民共和國稅收征收管理法(2001年修訂)》(主席令2001年第49號)第六十三條第一款規定:

             

            納稅人僞造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,並處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。

             

            《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款規定:

             

            納稅人采取僞造、變造、隱匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證,在帳薄上多列支出或者不列、少列收入,經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段,不繳或者少繳應納稅款,偷稅數額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十並且偷稅數額在一萬元以上不滿十萬元的,或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的,處三年以下有期徒刑或者拘役,並處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金;偷稅數額占應納稅款的百分之三十以上並且偷稅數額在十萬元以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,並處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金。

             

            附件02

             

               徐州市泉山區人民法院刑事判決書

             

            2014)泉刑初字第253

             

            公訴機關徐州市泉山區人民檢察院。

             

            被告人王某,男,1973年生,漢族,大專文化,徐州市天嘉房地産開發有限公司原法定代表人、股東,住新疆。因涉嫌拒不執行判決、裁定罪于2012123日被徐州市公安局泉山分局監視居住,2012224日被取保候審,2014619日被本院取保候審。201534日經本院決定逮捕,徐州市看守所以其患病爲由不予收押。

             

            徐州市泉山區人民檢察院以泉檢訴刑訴(201442號起訴書指控被告人王某犯逃稅罪,于2014612日向本院提起訴訟。本院依法組成合議庭,公開開庭進了審理。徐州市泉山區人民檢察院指派檢察員宋晨出庭支持公訴,被告人王某到庭參加訴訟。現已審理終結。

             

            徐州市泉山區人民檢察院指控:20067月,被告人王某以人民幣5226萬元購買徐州天嘉房地産開發有限公司78%的股權。20067月、10月,被告人王某與天津中維商貿有限公司簽訂股權轉讓協議及補充協議,約定以人民幣16112.96萬元的價格出售其本人持有的徐州天嘉房地産開發有限公司的78%股權。天津中維商貿有限公司陸續于2006年至20103月間,按照被告人王某的要求以委托付款等形式將全部股權轉讓款結算完畢。

             

            201012月,徐州市地方稅務稽查局向被告人王某送達稅務行政處罰書及稅務處理決定書,認定其應補繳財産轉讓個人所得稅20019135.38元、印花稅106694.80元、滯納金73281.93元,以及對其處以少繳印花稅款百分之五十的罰款53347.40元,要求其在收到稽查文書之日起15日內補繳上述款項。

             

            20114月、6月、8月,徐州市地方稅務局稽查局先後三次向被告人王某送達限期繳納稅款通知書,要求其在規定期限補繳稅款。自201012月至2011826日,王某補繳個人所得稅、印花稅、滯納金及罰款共計人民幣2502861.6元。

             

            本案立爲刑事案件後,被告人王某陸續向公安機關退繳稅款共計人民幣1045萬元。

             

            針對上述事實,公訴機關提供了被告人供述和辯解,證人證言、稅務處理決定書等證據。公訴機關認爲被告人王某不申報,逃避繳納稅款數額超過人民幣5萬元並占應納稅額百分之三十以上,其行爲已觸犯了《中華人民共和國刑法》二百零一條第一款之規定,應當以逃稅罪追究其刑事責任。

             

            被告人王某對公訴機關當庭指控事實並無異議。

             

            經審理查明:20067月,被告人王某與李某某共同出資人民幣6700萬元收購了徐州市天嘉房地産有限公司的全部股權。其中,被告人王某出資人民幣5226萬元,占78%的股份。隨後被告人王某于20067月、10月與天津中維商貿有限公司簽訂股權轉讓協議及補充協議,約定以人民幣16112.96萬元的價格出售其所持有的徐州天嘉房地産開發有限公司的78%股權。天津中維商貿有限公司按照被告人的要求,陸續以委托付款等形式將全部股權轉讓結算完畢。但被告人王某卻一直未繳納應納稅款。

             

            201012月,徐州市地方稅務稽查局向被告人王某送達了稅務行政處罰書及稅務處理決定書,認定其應補繳財産轉讓個人所得稅20019135.38元、印花稅人民幣106694.80元、滯納金人民幣73281.93元以及對其處以少繳印花稅款50%的罰款人民幣53347.40元,限被告人王某自收到稽查文書之日起15日內補繳上述款項。被告人王某在規定期限內未提出行政複議或訴訟。

             

            20114月、6月、8月,徐州市地方稅務局稽查局先後三次向被告人王某送達限期繳納稅款通知書,要求其在規定期限補繳稅款。自201012月至2011826日,被告人王某補繳個人所得稅、印花稅、滯納金及罰款共計人民幣2502861.6元。20111117日,因王某在規定的期限內未完全履行繳納稅款的義務,徐州市地方稅務稽查局向本院申請強制執行。本院行政庭依法對被告人王某做出了補交稅款的行政裁定,後被告人王某又補交了10萬元稅款。刑事立案後,被告人王某于2012224日出具了還款計劃書、提交了擔保書,並繳納共計人民幣1045萬元。在審理期間,被告人王某向本院退繳稅款人民幣60萬元。

             

            上述事實,有被告人的供述、公安機關的調查詢問筆錄、書證徐州天嘉房地産開發有限公司變更登記情況、徐州市地方稅務局稽查局稅務處理決定書、行政處罰決定書及限期繳納稅款通知書、徐州市泉山區人民法院行政裁決書、記事說明、被告王某提交的還款計劃書及擔保書、補繳稅款收據、到案經過、發破案經過、被告人王某的戶籍等證據證實,足以認定。

             

            本院認爲,被告人王某不申報,逃避繳納稅款數額巨大,並占應納稅額的30%以上,其行爲已構成逃稅罪,依法應處三年以上七年以下有期徒刑,並處罰金。公訴機關指控被告人王某犯逃稅罪的事實、罪名成立,本院予以確認。被告人王某到案後如實供述其犯罪事實,表示要積極繳納尚欠稅款,有悔罪表現,系坦白,依法予以從輕處罰。綜上,爲了維護國家經濟安全,懲罰犯罪,根據被告人王某的犯罪事實、犯罪性質、情節及對社會的危害程度以及其認罪、悔罪表現,依照《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款、第六十七條第三款、《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若幹問題的解釋》第一條第一款之規定,判決如下:

             

            被告人王某犯逃稅罪,判處有期徒刑三年,並處罰金人民幣50萬元。(刑期自判決執行之日起計算。罰金于本判決生效後三十日內繳納。)

             

            如不服本判決,可在接到判決書第二日起十日內,通過本院或者直接向江蘇省徐州市中級人民法院提出上訴。書面上訴的,應當提交上訴狀正本一份,副本二份。

             

                                           審判 長:宋 遙

                                           審判 員:張亞麗

                                           人民陪審員:孫迎春

                                           二O一五年五月六日

                                           書記 員:周 雲

             
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