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      《增值稅法(征求意見稿)》增值稅納稅義務人和扣繳義務人發生重大變化
      發布時間: 2019-12-06   作者:李冼 
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      編者按:20191127日,財政部公開征集《增值稅法(征求意見稿)》意見。《增值稅法(征求意見稿)》與現行增值稅政策有諸多變化之處,今天我們一起討論:《增值稅法(征求意見稿)》增值稅納稅義務人和扣繳義務人發生重大變化。由于水平有限,若有不當之處,還請海涵,並敬請指正。

      《增值稅法(征求意見稿)》第五條:在境內發生應稅交易且銷售額達到增值稅起征點的單位和個人,以及進口貨物的收貨人,爲增值稅的納稅人。

      增值稅起征點爲季銷售額三十萬元。

      銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人,不是本法規定的納稅人;銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人,可以自願選擇依照本法規定繳納增值稅。

      一、起征點發生變化

       (一)現行增值稅起征點規定

      1.《增值稅暫行條例實施細則》

      第三十七條  增值稅起征點的適用範圍限于個人。

      增值稅起征點的幅度規定如下:

      (一)銷售貨物的,爲月銷售額5000-20000元;

      (二)銷售應稅勞務的,爲月銷售額5000-20000元;

      (三)按次納稅的,爲每次(日)銷售額300-500元。

      2.《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)《附件1:營業稅改征增值稅試點實施辦法》

      第四十九條  個人發生應稅行爲的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。

      增值稅起征點不適用于登記爲一般納稅人的個體工商戶。

      第五十條  增值稅起征點幅度如下:

      (一)按期納稅的,爲月銷售額5000-20000元(含本數)。

      (二)按次納稅的,爲每次(日)銷售額300-500元(含本數)。

      (二)起征點的變化

      3.起征點幅度發生了重大變化

      《增值稅法(征求意見稿)》規定的起征點爲季銷售額三十萬元,起征點大幅提高。

      4.起征點適用範圍發生了重大變化

      對比《增值稅法(征求意見稿)》、《增值稅暫行條例實施細則》和財稅〔201636號可以發現:現行增值稅起征點的適用範圍限于個人,營改增的還不包括個體工商戶。《增值稅法(征求意見稿)》不僅包括個人,還包括單位,適用範圍發生了重大變化。

      注意:《增值稅法(征求意見稿)》規定的起征點,僅適用于在境內發生應稅交易的單位和個人,不適用于進口貨物的收貨人,也不適用于扣繳義務人(境外單位和個人在境內發生應稅交易,以購買方爲扣繳義務人)。

      5.起征點計稅期間發生了重大變化

      取消了“每次(日)”的說法,統一爲“季銷售額”。

       

      二、納稅人的變化

      《增值稅法(征求意見稿)》明確:銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人,不是增值稅納稅人。

      換言之,發生未達到增值稅起征點的“應稅交易行爲”不是增值稅應稅行爲,不繳增值稅。特別注意是不繳增值稅,不是免繳增值稅。“不繳”和“免繳”有重大差異。

      案例:吉祥公司2020年第1-4季度的季銷售額分別爲28萬元、69萬元、20萬元和100萬元。

      按《增值稅法(征求意見稿)》規定,則吉祥公司2020年第1季度和第3季度不是增值稅納稅人。既然不是增值稅納稅人,自然也不需要進行增值稅納稅申報,只需要對第2季度和第4季度進行增值稅納稅申報。

      可見,吉祥公司有時是增值稅納稅人,有時不是增值稅納稅人,時而要進行增值稅納稅申報,時而不申報,無論對稅務機關的管理還是吉祥公司們的風險都是很大的。

      6.未達增值稅起征點的開票問題

      《增值稅法(征求意見稿)》第三十九條規定,納稅人發生應稅交易,應當如實開具發票。

      第三十九條規定是“納稅人”開具發票的要求,如銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人,不是增值稅納稅人,也就說這條不適用,所以應不開具發票。

      如果不開具發票,則適用《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(稅務總局公告2018年第28號)第十條規定,購買方可以對方開具的發票以外的其他外部憑證、內部憑證等作爲稅前扣除憑證。

      7.未達增值稅起征點的可自願選擇繳納增值稅

      一般地,按照增值稅“通俗”原理“銷售方的銷項稅額是購買方的進項稅額”,單位和個人發生應稅交易(雖未達到增值稅起征點),由于購買方的需要抵扣進項稅額,要求其開具增值稅專用發票等抵扣憑證,銷售方可以自願選擇“依照本法規定繳納增值稅”。

      天呢!也就是說,單位和個人發生應稅交易,銷售額未達增值稅起征點的,不是增值稅納稅人,也可以繳納增值稅。

       

      三、扣繳義務人的變化

      《增值稅暫行條例(2017修訂版)》第十八條規定,中華人民共和國境外的單位或者個人在境內銷售勞務,在境內未設有經營機構的,以其境內代理人爲扣繳義務人;在境內沒有代理人的,以購買方爲扣繳義務人。

      《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規定,中華人民共和國境外單位或者個人在境內發生應稅行爲,在境內未設有經營機構的,以購買方爲增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

      《增值稅法(征求意見稿)》第七條規定,中華人民共和國境外單位和個人在境內發生應稅交易,以購買方爲扣繳義務人。國務院另有規定的,從其規定。

      對比可見:《增值稅法(征求意見稿)》取消了“在境內未設有經營機構的,以其境內代理人爲扣繳義務人”的規定,統一以購買方爲增值稅扣繳義務人。

      綜上所述,不難看出,《增值稅法(征求意見稿)》規定的增值稅納稅義務人和扣繳義務人發生了重大變化。

       
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