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                增值稅
                相關專題:加計抵減
                加計抵減政策稅籌關鍵點
                發布時間: 2019-10-14   作者:財稅羅老師 
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                作爲降稅降費政策之一的加計抵減,從事四項服務的納稅人應依法充分享受該項優惠政策,本文擬就政策幾個關鍵點,作以簡要闡述。

                一、實際抵減稅額計入其他收益

                財政部會計司《關于<關于深化增值稅改革有關政策的公告>適用<增值稅會計處理規定>有關問題的解讀》規定,生産、生活性服務業納稅人取得資産或接受勞務時,應按《增值稅會計處理規定》的相關規定對增值稅相關業務進行會計處理;實際繳納增值稅時,按應納稅額借記“應交稅費—未交增值稅”等科目,按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

                按財稅【2008151號規定,計入其他收益的實際抵減稅額,相當于直接減免的增值稅,應計入企業當年企業所得稅的收入總額。

                規避事項:避免因加計抵減,使納稅人年應納稅所得額超過100萬元或300萬元,而無法充分享受小型微利企業的優惠。

                二、加計抵減額的計提

                加計抵減的計提,不作賬面處理,只反映在《增值稅納稅申報表附列資料(四)》中。計提後必申報、申報後有應納稅額的必實際抵減、實際抵減後必形成其他收益。

                爲了權衡抵減與其他收益,能不能延遲計提、延遲抵減?39號公告規定,“納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一並計提。”如何適用該規定?

                總局解答:舉例而言,新設立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況,如某納稅人20194月設立,20195月登記爲一般納稅人,20196月若符合條件,可以確定適用加計抵減政策,6月份一並計提5-6月份的加計抵減額。

                意即,一並計提的時點,只有一個:“確定適用加計抵減政策當期”。6月份確定適用加計抵減政策,只能在6月當期,對4-5月份當期可抵扣進項稅額予以補提。也就是說,延遲計提、延遲抵減沒有其他時間上的延遲。

                但是,可以通過延遲勾選確認進項專票等,通過延遲抵扣確認來實現延遲計提及抵減。有些情況下,是很有必要的。

                三、增值稅階段性優惠的弊端

                增值稅應保持其中性原則,盡量減少對行業、行爲和時間上的環節性、階段性優惠。對于增值稅管理來說,任何一處“切口”都可能造成征管漏洞和納稅的不公平。

                一家銷售額5000萬元的餐飲住宿酒店,可以新設或合並一家銷售額5000萬元貨物銷售的商貿公司。假設商貿公司年正常購進4000萬元,適用13%稅率,按15%加計,可額外獲得78萬元的加計。

                進項金額和時點是不可控的,會繼續加大額外加計。在20211231日政策到期前,假設提前備貨,每1000萬元最多可額外獲得加計19.5萬元。

                對于累計達到一定購進量能獲得銷售返利的、銷貨退回的,因結算和協商等因素,正常延遲至政策執行到期後開具紅字專票,也是在合理範圍內的。

                39號公告規定,“納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行爲且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算:不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行爲的銷售額÷當期全部銷售額”

                對于階段性的優惠,這個公式是相當籠統且效果不大。因爲購進與銷售是有時間差,尤其是內銷與出口是同一種貨物勞務或應稅行爲的,分母的比例,並不能代表進項劃分的真實比例。

                四、政策銜接及預判

                “加計抵減政策執行到期後,納稅人不再計提加計抵減額,結余的加計抵減額停止抵減。”

                2019年加計計提,2020年不符合加計的,2020年可以抵減2019年計提結轉額。因爲,39號公告規定,“未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結轉下期繼續抵減。”,未規定“下期”是否符合加計抵減條件,只要“下期”在政策執行到期之內。

                加計與抵減的截止日:至202112月稅款所屬期止。2022年元月的申報,應有足夠的應納稅額抵減加計稅額。

                202112月稅款所屬期實際抵減的加計稅額,將計入2022年的其他收益,形成2022年的賬面利潤及應納稅所得額。因爲是在實際繳納增值稅時,按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

                 “納稅人確定適用加計抵減政策後,當年內不再調整,以後年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。”

                2021年是否適用加計,是按照2020年的銷售額比重計算確定。那麽,2021年四項服務的銷售額比重無論多少,對政策適用將無意義。

                預判:如果在2021年前後增值稅未完成立法,或世界經濟仍未見好轉等等,減稅降費政策可能持續的情況下,2021年的銷售額比重仍會有效。建議保持四項服務或生活服務50%的銷售額比重。因經營變化而無法控制銷售額比重的,建議及時進行業務分拆(分公司)或公司分立(子公司)。

                 
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