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新收入准則:建築業虧損合同的新舊准則處理差異
發布時間: 2019-08-09   來源:垲語稅豐 作者:翟純垲 
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新收入准則合並了老准則中的《企業會計准則第15——建造合同》,在虧損合同的處理上有了較大的變化。

老准則:

合同預計發生的總虧損,扣除已在賬面反映的部分,計入“資産減值損失”,與“存貨跌價准備”科目;

新准則:

合同預計發生的總虧損,扣除已在賬面反映的部分,按照《企業會計准則第13——或有事項》,計入主營業務成本,與預計負債科目。

案例

甲建築企業簽訂不可撤銷的固定總價合同15000萬元。結算頻率每年一次,預計發生的總成本10000萬元。第二年,預計總成本上升到16000萬元。

分錄如下:(單位:萬元)

 

第一年:

1)實際發生合同成本:

借:合同履約成本  2000

       貸:原材料、應付職工薪酬等  2000

 

2)結轉成本和收入:

履約進度=2000/10000=20%

借:合同結算——收入結轉  300015000*20%

       貸:主營業務收入  3000

借:主營業務成本  2000

       貸:合同履約成本  2000

 

3)結算合同價款:

借:應收賬款  3815

       貸:合同結算——價款結算  3500

       貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 315

 

說明:合同結算科目貸方余額500萬元,表明甲企業已經結算但尚未履約的義務500萬元,甲公司預計該部分履約義務將在一年內完成,因此應在資産負債表上列示到合同負債項目。

 

第二年:

1)實際發生合同成本:

借:合同履約成本  2000

       貸:原材料、應付職工薪酬等  2000

 

2)結轉成本和收入:

履約進度=4000/16000=25%

應確認總收入=15000*25%=3750

借:合同結算——收入結轉 75015000*25%-3000

       貸:主營業務收入  750

借:主營業務成本  2000

       貸:合同履約成本  2000

 

3)結算合同價款:

借:應收賬款  2180

       貸:合同結算——價款結算  2000

       貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 180

 

4)確認合同損失:

借:主營業務成本  750

       貸:預計負債  750

 

說明:預計合同總成本16000萬元大于合同總收入15000萬元,預計損失總額1000萬元,在賬務中已經反映了(2000+2000-3000+750=250萬元的虧損,因此還需確認完成履約義務預計發生的剩余損失750萬元(1000-250)。

 

注意:此處與老建造合同准則的區別:

建造合同准則應用指南,在此的分錄是:

借:資産減值損失  750

       貸:存貨跌價准備  750

 

爲便于理解,我們可以比較存貨准則與或有事項准則中的處理:

1.《企業會計准則講解第二章——存貨》:

如果企業持有存貨的數量少于銷售合同訂購數量,實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規定的價格作爲可變現淨值的計算基礎。如果該合同爲虧損合同,還應同時按照《企業會計准則第13——或有事項》的規定確認預計負債。

2.《企業會計准則講解第十四章——或有事項》:

虧損合同産生的義務滿足預計負債確認條件的,應當確認爲預計負債。其中,虧損合同,是指履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同。預計負債的計量應當反映退出該合同的最低淨成本,即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者。

個人理解:

1)老建造合同准則,將工程施工余額大于工程結算余額的余額,在報表中列示爲存貨項目,個人認爲,即使作爲存貨項目列示,也不應計提存貨跌價准備,從實質來看,繼續履行合同的總成本超過預計總收入的合同,按照預計負債中的虧損合同更爲合適;

2)新的收入准則,合同資産取代了存貨的報表列示項目,因此更不能按照存貨跌價准備處理,而應按照或有事項中的虧損合同處理。

當然,企業其他的存貨項目,如建築材料,周轉物資等,仍然需要按照存貨准則相關規定處理。

 
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