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總分機構享受減稅降費政策難點釋疑
發布時間: 2019-07-15   作者:稅事雜談 
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根據關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知(財稅〔201913號),各省可在對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房産稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加(簡稱六稅二費)。

 

由于稅種之間的客觀差異,我國稅法對于納稅人的身份的界定也有不同,此次普惠性減稅降費涵蓋稅種衆多,實務執行中存在較多政策上的疑點和難點。

 

1 總分公司稅收優惠問題

 

總公司一般納稅人,分公司小規模納稅人,可否享受六稅二費優惠?

 

可以享受。在企業所得稅中,分公司不屬于企業所得稅的納稅主體,在跨地區經營時可以分配稅款,但在其他稅種特別是增值稅中,我國稅法並未將增值稅界定爲法人稅,這是由于增值稅具有較多的地方稅屬性。在此次減稅降費中,凡分公司繳納的六稅二費,且符合小規模納稅人身份,以小規模納稅人身份納稅,則可以享受降稅優惠,不考慮母公司身份。

 

2 總分公司-不動産類稅金特殊問題

 

總公司屬于一般納稅人,分公司屬于小規模納稅人,不動産登記于總公司名下,分公司可否享受房産稅的減稅政策?

 

我國稅法和稅收實踐中,均未將房産稅和土地使用稅界定爲法人稅。

 

根據《中華人民共和國房産稅暫行條例》:房産稅由産權所有人繳納。根據中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》:在城市、縣城、建制鎮、工礦區範圍內使用土地的單位和個人,爲城鎮土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人。

 

同時,根據關于房産稅城鎮土地使用稅有關問題的通知(財稅[2009]128號),無租使用其他單位房産的應稅單位和個人,依照房産余值代繳納房産稅。據《關于土地使用稅若幹具體問題的解釋和暫行規定》(國稅地字〔198815號),土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的,由代管人或實際使用人納稅。

 

在經濟關系上分析,分公司無償使用總公司不動産,構成無租使用和納稅人不在土地所在地,應由使用人,即分公司納稅,故依然可以享受減稅降費優惠。

 
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