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增值稅
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解析增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅
發布時間: 2019-07-15   作者:財稅羅老師 
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國稅發[2004]112號第一條規定,對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而産生期末留抵稅額的,應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

 

期末留抵稅額應抵減增值稅欠稅,簡單一看,清晰明了。可是,應用至複雜多變的實務中,會讓你覺得每一個字都有著深刻的意義。

 

一、抵減的目的?文件開宗明義:“爲了加強增值稅管理,及時追繳欠稅,解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅,又有增值稅留抵稅額的問題。”

 

簡而言之,只是爲了及時追繳欠稅。不能讓你這塊欠稅不繳,那一塊的留抵稅額還能轉入下期抵扣而減少下期的應納稅額。當然,這只能對持續經營的企業起到有效作用。

 

二、“對納稅人”?文件中不是:納稅人因---,說明納稅人並無主動權,而是被動接受抵減,並相應按規定完成抵減增值稅欠稅的納稅申報和會計處理。

 

三、誰來“對”?當然是稅務機關。說明這是稅務機關所主動采取的抵減行爲,既不是納稅人申請抵減,也未允許納稅人申請抵減。

 

應繳未繳的欠稅,對于納稅人來說,已形成法定的納稅義務,其自身的法定納稅義務,當然不得由納稅人自行申請滅失。

 

從以下《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》行文的意思表達來看,完全符合以上分析:

 

你單位至年月日止,增值稅欠繳稅額爲元,應繳滯納金爲元,增值稅進項留抵稅額爲元。根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發[2004]112號)規定,現將你單位增值稅留抵稅額元抵減欠繳稅額元,抵減滯納金元。尚余增值稅留抵稅額/欠繳稅額元。

 

請你單位據此通知對相關會計賬務進行調整。

 

四、增值稅欠稅包括哪些?

 

1、國稅函[2004]1197號規定,抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。

 

《欠繳稅金核算管理暫行辦法》(國稅發〔2000193號)第二條規定,本辦法所稱的欠繳稅金是指稅務機關負責征收的應繳未繳的各項收入,包括呆賬稅金、往年陳欠、本年新欠、未到限繳日期的未繳稅款、緩征稅款和應繳未繳滯納金。

 

第六條規定,各會計核算單位都必須在“待清理呆賬稅金”總賬科目下,增設“關停企業呆賬稅金”、“空殼企業呆賬稅金”、“政府政策性呆賬稅金”、“其他呆賬稅金”四類明細科目,詳細核算反映所有的關停企業、空殼企業和政府政策原因造成的欠繳稅金及所有三年以上的欠繳稅金情況。

 

只要是增值稅欠稅,是不限制欠稅時間。抵減欠繳稅款時,應按欠稅發生時間逐筆抵扣,先發生的先抵。

 

2、國稅函〔2005169號規定,增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款,如果納稅人有進項留抵稅額,可按照國稅發[2004]112號的規定,用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。

 

3、簡易計稅形成的欠稅能否抵減?目前並無具體明確的文件依據,一直未有定論。

 

有認爲不可抵減的:

 

其一,抵減的賬務處理,按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

 

如果允許抵減簡易計稅欠稅,相當于打通了一般計稅與簡易計稅的通道,只要遲交一個月稅款,或者繳納少量的滯納金,或者申請延期繳納,就能以一般計稅的進項稅額來抵扣簡易計稅的應納稅額。

 

其二,相比財稅[2018]70號和財稅 海關總署公告2019年第39號,其所規定的申請退還期末留抵稅額,條件嚴格、有限退還。如果允許簡易計稅欠稅抵減期末留抵,對于一般計稅和簡易計稅並存的企業,豈不是過于寬松。

 

有認爲可以抵減的:

 

其一,112號明確抵減的是增值稅欠稅。只要是增值稅的欠稅,均應抵減。法無禁止即可爲。

 

其二,明確可以抵減的呆賬稅金和查補欠稅,就有可能包含簡易計稅形成的欠稅。在112號文件之後的這兩份文件,均未排除簡易計稅的欠稅,說明是不分計稅方式,只分稅種。

 

其三,有人提出的增值稅申報表難以通過,這並不是理由,因爲不能以申報表作爲執法依據,申報表只是納稅人依法辦理了納稅申報的證據。其實,申報表附表二“進項稅額轉出額”中就有第21行次的上期留抵稅額抵減欠稅

 

112號文件,對當時的申報表所作的修改,也未排除簡易計稅。

 

(一)第13上期留抵稅額欄數據,爲納稅人前一申報期的期末留抵稅額減去抵減欠稅額後的余額數,該數據應與應交稅金——應交增值稅明細科目借方月初余額一致。

 

(二)第25期初未繳稅額(多繳爲負數)欄數據,爲納稅人前一申報期的期末未繳稅額(多繳爲負數)減去抵減欠稅額後的余額數。

 

其四,雖然留抵抵欠是爲了追繳欠稅,留抵退還是不占用企業資金而給予的優惠政策,但是操作途徑都是通過減少留抵來實現的。對于抵減、退還、退庫,能不能實現稅種間不同計稅方式抵減?或者能不能實現稅種之間的抵減呢?

 

國家稅務總局令2014年第31號第二十五條規定,除出口退稅以外,納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的,稅務機關可以將納稅人的應退稅款和利息先抵扣欠繳的稅款;抵扣後有余額的,辦理應退余額的退庫。

 

第三十八條規定,稅務機關辦理應退稅款抵扣欠繳稅款業務,並且應退稅款與欠繳稅款屬于不同預算科目的,退庫辦理部門應當根據《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》填開《更正(調庫)通知書》,送國庫辦理調庫手續。

 

應退稅款雖與留抵抵欠不能完全等同,但此條款起碼能說明,應退稅款抵扣欠稅,可以在不同稅種之間實現。

 

綜上,增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅,目的是追繳欠稅;是稅務機關單方面的具體行政行爲,納稅人沒有申請權和選擇權;呆賬稅金及其滯納金、查補欠稅均可以抵減;並未明確排除簡易計稅方法所形成的增值稅欠稅,個人傾向于可以抵減,期待明確。

 

 
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