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增值稅加計抵減,不要讓“餡餅”變成“陷阱”
發布時間: 2019-06-24   作者:正和智參 
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 《財政部稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第七條規定:201941日至20211231日,允許生産、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額(以下稱加計抵減政策)。

 

這個政策對生産、生活性服務業納稅人是個大利好。

 

但是,財政部會計司419日明確:生産、生活性服務業納稅人取得資産或接受勞務時,應當按照《增值稅會計處理規定》進行會計處理;實際繳納增值稅時,按應納稅額借記應交稅費--未交增值稅等科目,按實際納稅金額貸記銀行存款科目,按加計抵減的金額貸記其他收益科目。

 

這時,很多財務人員反應過來,加計抵減的進項稅計入“其他收益”,雖然增值稅少交了,但是企業所得稅卻多交了。

 

這說明,增值稅加計抵減的政策並不是“百利而無一害”的,在某些特殊情況下,這個“餡餅”有可能變爲“陷阱”。

 

例:甲公司是A市一家從事信息技術服務公司,職工人數90人,資産總額4000萬元。2019年全年銷項稅額爲650萬元,進項稅500萬元(其中4-12月進項稅額爲400萬元),2019年利潤總額320萬元(其中,計入其他收益的加計抵減額爲40萬元,假設無納稅調整事項),試計算甲公司2019年應交增值稅、城建稅及教育費附加、企業所得稅。

 

應交增值稅=650-500-400×10%=110萬元

 

應交城建稅及教育費附加=110×7%+3%+2%=13.2萬元

 

應交企業所得稅=320×25%=80萬元

 

合計=110+13.2+80=203.2萬元

 

如果我們換一個思路,假設沒有使用加計抵減政策,上例中甲公司的應納稅額又是一種什麽情況呢?

 

應交增值稅=650-500=150萬元

 

應交城建稅及教育費附加=150×7%+3%+2%=18萬元

 

應交企業所得稅=100×20%×25%+[320-40-100]×20%×50%=23萬元

 

合計=150+18+23=191萬元

 

少繳稅=203.2-191=12.2萬元

 

也就是說,加計抵減政策不但沒有讓甲公司達到減稅的目的,反而多交了12.2萬元的稅款。

 

因此,不是所有的企業都適合這一政策,如果企業的應納稅所得額剛好處于接近300萬元的區間,使用這一政策時就要格外謹慎,最好進行詳細的測算。否則,很可能讓餡餅變成陷阱

 

 
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