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增值稅
企業集團無償借貸免稅實操要點解析
發布時間: 2019-02-20   來源:東方稅語 作者:東方稅語 
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201923日春節前財政部網站發布了《關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔201920號),其中的第三條201921日至20201231日,對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行爲,免征增值稅。引起了衆多財務人員的關注,最近幾天也收到很多同學的咨詢,現就大家關心的問題總結一下。

財稅〔201920號第三條理解要點

要點1、適用對象只針對企業集團,非企業集團並不適用該優惠政策。

要點2、適用對象只針對企業集團內單位間,並不適用于與企業集團外單位。

要點3、資金借貸必須無償,有償的不適用該優惠政策。

要點4、享受免稅期間有限,自201921日至20201231日。

要點5、該政策與統借統還免征增值稅優惠政策是兩項優惠政策,不存在替代關系。

財稅〔201920號第三條熱點問答

1、享受增值稅免稅需要備案嗎?

答:需要備案的,享受增值稅免稅稅收優惠政策與企業所得稅免稅稅收優惠政策不同,免征增值稅需要備案,而享受企業所稅稅收優惠政策自2017年度企業所得稅彙算清繳就不需要備案了。

2、無償借貸增值稅免稅的適用範圍?

答:對所有中國企業集團內單位之間的資金無償借貸行爲免稅。包括但不限于:集團母公司借給下屬公司、下屬公司借給集團母公司、下屬公司間相互借貸(下屬公司包括分、子公司)。

【例】(集團母公司與下屬公司間)A集團是多元化企業集團,集團由母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位組建而成,2019210日集團母公司B集團有限公司用自有資金借給下屬子公司C公司1000萬元,年利率爲0%,借款期限1年。

【例】(集團下屬公司與下屬公司間)A集團是多元化企業集團,集團由母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位組建而成,201931日集團下屬D公司使用銀行借款借給兄弟企業E公司5000萬元,年利率爲0%,借款期限1年。

3、對享受無償借貸增值稅免稅的資金來源有要求嗎?

答:沒有要求,財稅〔201920號文所規定的適用免征增值稅規定並沒有對資金來源作出限制性規定,即可以是自有資金,也可以是外部資金,即可以是國內資金,也可以國外資金。包括但不限于自有資金、銀行、信托等金融機構資金、發債取得資金、其他企業資金、其他個人資金等等。

【例】A集團是多元化企業集團,集團由母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位組建而成,201931日集團下屬D公司司貸給兄弟企業E公司5000萬元,年利率爲0%,借款期限1年,該資金爲自有資金。

【例】A集團是多元化企業集團,集團由母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位組建而成,201931日集團下屬D公司司貸給兄弟企業E公司5000萬元,年利率爲0%,借款期限1年,該資金爲發債取得資金。

4、執行期限如何規定的?

答:自201921日至20201231日,執行期限爲1年零11個月。

5201921日前企業集團內單位之間發生的無償借貸行爲如何處理?

答:財稅〔201920號文自201921日起執行,此前已發生未處理的事項,按本通知規定執行。

6、稅務機關對企業集團如何認定?

答:2018831日前成立的老集團要有《企業集團登記證》,自201891日後新成立的集團(新集團)需要按《市場監管總局關于做好取消企業集團核准登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市監企注〔2018139號)的規定進行公示。

 
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