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企業所得稅
取得政府補助用于研發支出的稅務處理
發布時間: 2019-02-11   來源:徐風細語 作者:徐峥 
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一、政策規定

《企業所得稅法實施條例》規定,企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資産,不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。據此,《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)明確,企業取得作爲不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資産,不得計算加計扣除。作爲征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資産,可按規定計算加計扣除。

二、案例解析

例:甲企業2018年發生研發支出500萬元,取得政府補助100萬元,2018年可計算加計扣除的研發費用爲400萬元,甲企業2018年收入總額1000萬元,取得政府補助100萬元,成本費用700萬元,其中研發支出500萬元,無其他業務和納稅調整事項。

根據企業所得稅法規定,B企業取得的政府補助100萬元應確認爲收入,計入收入總額。根據《企業會計准則第16——政府補助》,修訂後新增了淨額法,將政府補助作爲相關成本費用扣減。若甲企業在企業所得稅年度納稅申報時將政府補助確認爲應稅收入,對研發支出不扣減取得的政府補助金額,則當年加計扣除的基數爲500萬元,加計扣除額爲375萬元。2018年度應納企業所得稅爲:(1000+100-700-375×25%=6.25萬元。若企業在企業所得稅年度納稅申報時將收到的政府補助100萬元作爲不征稅收入,則當年加計扣除的基數爲400萬元,加計扣除額爲300萬元。2018年度應納企業所得稅爲:(1000-200-400-300×25%=25萬元。

從上述案例可見,企業在選擇是否將政府補助作爲不征稅收入,是否采用淨額法對獲得政府補助的研發費用進行加計扣除,將對企業的所得稅稅負産生較大影響。如果在政策中規定,將政府補助作爲不征稅收入,與此相關的研發支出金額不允許加計扣除的金額以不征稅收入金額爲限,則將政府補助作爲和不作爲征稅收入,不會對所得稅稅負産生影響。

 
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